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固定资产全额抵税的会计处理

来源：固定资产抵税添加时间：2018/11/15 点击：

2018年5月7日财政部、税务总局发布财税〔2018〕54号文《关于设

备器具扣除有关企业所得税政策的通知》，通知明确：企业在2018年1月

1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万

元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分

年度计算折旧。

此通知发布后储炎君就不断接到咨询，询问一次性计入当期成本费用

的固定资产，如何进行会计核算，会计分录怎么做？如何用好此政策进行

税收筹划？全额抵税如何处理？储炎君就此问题做一个解答。财政部、

税务总局发布财税〔2018〕54号文明确了符合通知规定条件的固定资

产，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不

再分年度计算折旧。这个规定是针对固定资产企业所得税前扣除的规

定，不是针对固定资产会计处理的规定！这个规定是针对固定资产企

业所得税前扣除的规定，不是针对固定资产会计处理的规定！这个规

定是针对固定资产企业所得税前扣除的规定，不是针对固定资产会计

处理的规定！重要的事情说三遍！对于符合通知规定条件的固定资产，

在税前一次性扣除的固定资产，在会计核算时仍然需要按照《企业会

计准则第4号—固定资产》或小企业会计准则的规定进行会计处理，

对所有的固定资产计提折旧。

举个例子：A公司2018年5月购入甲生产设备一台，单位价值为

200万元，预计可使用十年，残值率为5%，采用年限平均法计提折旧，

假设A公司只有这一项固定资产。

2018年应计提的折旧为200×（1-5%）÷（12×10）×7＝11.08万元。

截止2018年12月31日，会计账簿反映的甲生产设备原值为200万元，

甲生产设备累计折旧为11.08万元，甲生产设备净值为188.92万元。

那么财税〔2018〕54号文说的符合通知规定条件的固定资产允许一

次性计入当期成本费用，不再分年度计算折旧，在哪里体现呢？在

办理2018年度企业所得税汇算清缴申报时，填写《A105080资产折

旧、摊销及纳税调整明细表》第5列“税收折旧额”时填写金额为200

万元，这样甲生产设备就可以全额在税前扣除了。

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