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中国注册会计师审计准则第1323号——关联方

来源:未知添加时间:2018/12/20 点击:
                              中国注册会计师审计准则第1323号——关联方


                                                               第一章  总  则


  第一条  为了规范注册会计师对关联方和关联方交易的审计,明确执

业责任,制定本准则。

  第二条  本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

  第三条  本准则所称关联方和关联方交易,与适用的会计准则和相关

会计制度的相应概念一致。

  第四条  注册会计师应当实施审计程序,就管理层是否按照适用的会

计准则和相关会计制度的规定识别、披露关联方和关联方交易,获取充

分、适当的审计证据。

  第五条  管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易。

  第六条  注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以足够识别可能

导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项。


                                         第二章  关联方的存在和披露


  第七条  注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的所有已知关联

方名称的信息,并针对信息的完整性实施下列审计程序:

  (一)复核以前年度工作底稿,确认已识别的关联方名称;

  (二)复核被审计单位识别关联方的程序;

  (三)询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系;

  (四)复核投资者记录以确定主要投资者的名称;在适当情况下,从

股权登记机构获取主要投资者的名单;

  (五)查阅股东会和董事会的会议纪要,以及其他相关的法定记录;

  (六)询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方;

  (七)复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。

  第八条  注册会计师应当按照适用的会计准则和相关会计制度的规定,

确定被审计单位对关联方关系的披露是否充分。


                                         第三章  关联方交易的识别


  第九条  注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的

信息,并对其他重要的关联方交易保持警惕。

  第十条  在了解被审计单位内部控制时,注册会计师应当考虑与关联

方交易授权和记录相关的控制活动的适当性。

  第十一条  在审计过程中,注册会计师应当对显得异常的交易保持警

惕,考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。

这些交易主要包括:

  (一)价格、利率、担保和付款等条件异常的交易;

  (二)商业理由明显不合乎逻辑的交易;

  (三)实质与形式不符的交易;

  (四)处理方式异常的交易;

  (五)与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易;

  (六)未予记录的交易。

  第十二条  在审计过程中,注册会计师实施的下列审计程序可能识别

出关联方交易的存在:

  (一)执行交易和余额的细节测试;

  (二)查阅股东会和董事会的会议纪要;

  (三)复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录,特别关注接近

报告期末或在报告期末确认的交易;

  (四)复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函,

以发现担保关系和其他关联方交易;

  (五)复核投资交易。


                                       第四章  检查已识别的关联方交易


  第十三条  在检查已识别的关联方交易时,注册会计师应当获取充分、

适当的审计证据,以确定这些交易是否已得到恰当记录和充分披露。

  第十四条  关联方关系的性质可能导致与关联方交易有关的审计证据

有限,注册会计师应当考虑实施下列审计程序:

  (一)向关联方函证交易的条件和金额;

  (二)检查关联方拥有的信息;

  (三)向与交易相关的人员和机构(如银行、律师、担保人或代理商

等)函证或与之讨论相关信息。


                                                  第五章  管理层声明


  第十五条  注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明:

  (一)提供的关于识别关联方信息的完整性;

  (二)在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性。


                                   第六章  审计结论和报告


  第十六条  如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证

据,或关联方和关联方交易的披露不充分,注册会计师应当出具恰当的

非无保留意见的审计报告。


                                                   第七章  附  则


  第十七条  本准则自2007年1月1日起施行。