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特许权使用费的后续征税

来源：未知添加时间：2019/02/27 点击：

“无原始报关单的后续补税”与“特许权使用费后续征税”，虽一字之差，

但差别较大——补税具有一定的“不合规、违规”的含义；征税则是一种正常

的、常规的管理方式。从“补税”到“征税”，明晰了特许权后续管理的定性问

题，有利于减少企业税务合规性的争议。

  1月23日，海关总署发布《关于增列海关监管方式的公告》（海关总署

公告2019年第20号，以下简称20号公告），对特许权使用费的后续申报方

式进行了明确，增列监管方式“特许权使用费后续征税”，代码为9500。自

2019年3月1日起，纳税义务人在货物进口后支付特许权使用费，可在支付

后的规定时限内，按“特许权使用费后续征税”（9500），向海关申报纳税。

  变化：

  增列新的监管方式

  根据规定，与进口货物相关，并符合一定条件的特许权使用费，应当

计入货物的完税价格，向海关申报。一般情况下，企业进口货物时，特许

权使用费往往尚未对外支付，而是在进口后定期支付——这就引发了进口

企业补缴特许权使用费对应税款的问题。

  20号公告实施前，常见处理方式为：在事先与海关约定的时点（如年

初、年中等），按照与海关磋商确定的计算方法，对一定期间内（半年内、

一年内等）支付的特许权使用费，向海关申报补税，并选择代码为9700的

“无原始报关单的后续补税”监管方式。实践中，也有极少数采取修改原始报

关单价格的方式进行补税申报的情形，但并不常见。

  那么，企业支付特许权使用费的后续申报，具体发生了哪些变化呢？举

例来说，A公司是一家汽车零部件制造企业，每季度向境外母公司支付一次

特许权使用费。在20号公告实施前，A公司需与海关商量后达成一致：于每

年1月15日，对上一年度与进口货物相关的特许权使用费，向海关提交补税

申报。A公司将相关材料准备完成后，即提交主管海关审核，待海关审核通

过后，A公司申请补税，通过“无原始报关单的后续补税”（9700）方式进行

申报，并缴纳税款。而从2019年3月1日起，A公司在向海关申报缴纳税款时，

应当选择“特许权使用费后续征税”（9500）监管方式，不再按照原来的方式

申报补税。

  影响：

  有望解决企业困扰

  “无原始报关单的后续补税”与“特许权使用费后续征税”，虽一字之差，

但差别较大——补税具有一定的“不合规、违规”的含义；征税则是一种正常

的、常规的管理方式。从“补税”到“征税”，明晰了特许权后续管理的定性问

题，有利于减少企业税务合规性的争议。

  20号公告实施前，企业支付特许权使用费时，通过“无原始报关单的后

续补税”（9700）方式进行申报纳税。从整体来说，“无原始报关单的后续补

税”（9700）这一方式涵盖了多种补税情形，不利于加强对特许权使用费的

统计和监管。20号公告实施后，企业将使用“特许权使用费后续征税”（9500）

方式向海关进行申报，将有利于特许权使用费后续征税的单独统计和管理。

  实务中，特许权使用费的税收征管存在一定的特殊性，受税务机关与海

关的双重管理。根据税务机关的要求，支付特许权使用费的境内子公司，应

为提供特许权的境外关联方代扣代缴预提所得税和增值税；海关则要求，未

包含在进口完税价格中的、与进口货物相关的特许权使用费，应计入货物完

税价格，计算缴纳关税与进口环节增值税。

  换句话说，对于同一笔特许权使用费，在对外支付环节，企业可能面临

税务机关的监管要求，要履行相应的代扣代缴义务，代扣代缴预提所得税和

增值税；待支付后，又可能面临海关的审查，需将全部或部分特许权使用费

分摊至进口货物，计算缴纳关税和进口环节增值税。虽然有观点认为，这并

非税务意义上的双重征税。但从集团层面来看，这事实上会造成同一笔支出

的高额税负（暂不考虑预提所得税的境外抵免及增值税国内抵扣因素），给

企业带来压力。

  20号公告单列了“特许权使用费后续征税”（9500）监管方式，为探索解

决企业的困扰提供了一定的有效途径。通过“特许权使用费后续征税”（9500）

申报的特许权使用费，为海关认定的与进口货物有关的部分，应计入进口货

物完税价格，属于海关征税的范围；通过其他方式进行申报的特许权使用费，

则属于代扣代缴预提所得税和增值税的税基，是税务部门管理的范围——这

有助于明晰各方职责，减轻企业负担。

  建议：

  密切关注未明确事项

  20号公告实施以后，企业首先要做的，是规范进行申报。3月1日起，在

进行特许权使用费后续征税申报时，企业应按照规定，使用“特许权使用费

后续征税”（9500）方式，规范进行申报。

  目前来看，对特许权使用费后续征税的问题，还有一些细节有待进一步

明确，需要企业予以关注。例如，“支付特许权使用费后的规定时限”，具体

是多长时间？申报方式是企业自己计算税款、自主发起申报，还是海关稽查

等部门下达指令或通知，税款待海关审核通过后，进行申报？对应的特许权

使用费期间是每笔特许权使用费支付后即申报，还是按照半年度或者年度对

特许权使用费汇总申报？何种情况算是违反规定？将会涉及什么的结果或者

处罚？

  对于上述这些尚未明确的事项，建议企业按20号公告实施前的方式来处

理。但与此同时，也应与主管税务机关及海关保持沟通，及时了解最新规定，

并按照最新的规定合规处理。同时，建议企业提前从集团策略、操作流程、

税负分配等方面进行谋划和准备，力争最大限度享受新规定带来的利好。

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