知识中心

热点资讯

税务知识

非货币性交易的税务处理

来源：未知添加时间：2018/12/12 点击：

非货币性交易的税务处理

非货币性交易，是指交易双方主要以存货、固定资产无形资产和长期

股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换一般不涉及货币性资产，或

只涉及少量货币性资产即补价。实践中，一些企业在开展非货币性资产交

换时，未按规定计算缴纳增值税，从而引发了税务风险。近日，W公司就

因为出现了这一问题，最终补缴增值税约20万元。

  症状：

  购买电价是正常电价的39%

  W公司是一家大型水泥企业。日前，税务人员利用税务信息系统对W

公司的电子底账进行分析时，得到了这样一则信息：W公司购买的电力价

格明显偏低。数据显示，W公司从能源企业E公司购买的电力为每度0.23

元，而供电部门提供的电力市场价格为每度0.59元，两者之间相差0.36元。

也就是说，W公司从能源企业E公司购买的电力价格，是正常电价的39%。

究竟是什么原因使得价格差异这么大？这其中会不会有涉税问题？

  诊断：

  提供余热未作销售处理

  税务人员查看了W公司的电力购买合同，发现W公司和E公司之间开

展了以“余热换电力”的货物交换合作——W公司将水泥生产过程中产生的

余热提供给E公司，E公司利用余热进行发电，再将电力提供给W公司。

在此过程中，双方采取了差额结算，即W公司提供的余热不计价，而E公

司供给的电力按每度0.23元结算电费。这就是W公司电力采购价格较低

的原因。

  税务人员经过认真分析发现，W公司和E公司之间的合作，并不符合

合同能源管理项目的相关规定，也未签订节能效益分享型合同，只是简单

的非货币性资产交换。根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人

民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、

不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例

缴纳增值税。同时，《增值税暂行条例实施细则》第二条规定，《增值税

暂行条例》第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；

第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。据

此，税务人员认为，W公司提供余热给E公司，属于销售货物，应对余热

进行销售处理。经计算，W公司应补缴增值税约20万元。

  处方：

  持续提升税务合规水平

  实务中，采取非货币性资产交换而忽视增值税缴纳的情况时有发生。

在此案例中，水泥企业W公司与能源企业E公司对税法的学习不够，一味

图简单，认为相互开具增值税专用发票太麻烦，不如由E公司直接按收取

差额的金额开具增值税专用发票方便，殊不知这样违反了相关规定，导

致了税务风险。其他企业应引以为鉴，加强对税法的学习，持续提升税

务合规水平。

知识中心

搜索

热点资讯

税务知识

非货币性交易的税务处理